根據總局規定，房地產開發企業開發建造的與清算項目配套的停車場(庫)等公共設施，若建成后產權屬于全體業主所有的，其成本、費用可以扣除；建成后無償移交給政府、公用事業單位用于非營利性社會公共事業的，其成本、費用可以扣除;建成后有償轉讓的，應計算收入，并準予扣除成本、費用。具體總結如下：

• 地下非人防、有產權車位，作為“其他類型房產”參與土增清算，確認收入、成本。收取的預收款預繳增值稅、預繳土地增值稅。土增清算時，對應的成本可以作為開發成本20%加計扣除。

• 地下非人防、無產權車位，有償轉讓，作為“其他類型房產”參與土增清算，確認收入、成本。收取的預收款預繳增值稅、土地增值稅。對應的成本可以作為開發成本進行20%加計扣除。【浙江規定為將車位收入在其他業態分攤；江蘇規定為單獨作為其他類型房產進行清算（其中，無錫執行口徑，無產權車位轉讓不納入土增清算范圍，不預交土增，收入與成本均不納入清算范圍）；安徽規定為參與清算，確認收入】

• 地下非人防、無產權車位，無償移交政府或者產權屬于全體業主，不計收入，可視同公共配套處理，成本在其他可售業態之間分攤。對應的成本可以作為開發成本進行20%加計扣除。

• 地下人防車位，一般而言，不單獨作為某種業態進行清算，清算時其成本作為開發成本，在可售業態中進行分攤，房地產開發商也無轉讓權限。若房地產開發商銷售人防車位的使用權（以簽訂長期租賃合同的性質進行使用權的轉讓），需要視同銷售不動產繳納增值稅；但由于產權并未發生轉移，無需預繳/繳納土地增值稅。

政策依據：

總局規定：根據《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》(國稅發〔2006〕187號)第四條第(三)項規定：“房地產開發企業開發建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場(庫)、物業管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學校、幼兒園、托兒所、醫院、郵電通訊等公共設施，按以下原則處理：1.建成后產權屬于全體業主所有的，其成本、費用可以扣除;2.建成后無償移交給政府、公用事業單位用于非營利性社會公共事業的，其成本、費用可以扣除;3.建成后有償轉讓的，應計算收入，并準予扣除成本、費用。”

江蘇規定：根據江蘇省地方稅務局關于土地增值稅若干問題的公告蘇地稅規〔2015〕8號第四條規定：“關于車庫(車位、儲藏室等)問題(一)能夠辦理權屬登記手續的車庫(車位、儲藏室等)單獨轉讓時，房地產開發企業應按“其他類型房產”確認收入并計算成本費用。　(二)不能辦理權屬登記手續的車庫(車位、儲藏室等)，按照《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》(國稅發〔2006〕187號)第四條第(三)項規定執行。

浙江規定：根據《浙江省地方稅務局公告2014年第16號關于土地增值稅若干政策問題的公告》（浙江省地方稅務局公告2014年第16號）第五條規定：“五、讓渡無產權的車庫（車位）、儲藏室等使用權的征收。對房地產開發企業以轉讓使用權或提供長期使用權的形式，有償讓渡無產權車庫（車位）、儲藏室（以下簡稱無產權房產）等使用權的，其取得的讓渡收入應按以下規定計算征收土地增值稅。（一）對清算前取得的讓渡收入應并入清算單位收入一并計算征收土地增值稅。對不同類型房地產開發產品，應分別計算增值額的，讓渡收入應按照建筑面積法在不同類型可售房產之間進行分攤，分別并計不同類型可售房產的收入。（二）對清算后取得的讓渡收入，根據該清算單位土地增值稅清算時確定的稅負率計算征收土地增值稅，即：計算繳納的應繳土地增值稅 = 無產權房產讓渡收入*該清算單位的清算稅負率。【至于成本如何扣除（是在不同可售業態之間分配還是直接全部歸入其他房產類型）暫無明確規定】

安徽規定：根據《安徽省土地增值稅清算管理辦法》（國家稅務總局安徽省稅務局公告2018年第21號）的公告第四十條規定：“第四十條納稅人開發建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學校、幼兒園、托兒所、醫院、郵電通訊設施等，建成后產權屬于全體業主所有的，其成本、費用可以扣除；建成后無償移交給政府、公用事業單位用于非營利性社會公共事業的，在提供政府、公用事業單位書面證明后，其成本、費用可以扣除；建成后有償轉讓的，應計算收入，并準予扣除成本、費用。符合下列情況之一的，可以確認為建成后產權屬于全體業主所有：

（一）商品房銷售合同、協議或合同性質憑證中注明有關公共配套設施歸業主共有，且房屋登記機構在房屋登記簿中對屬業主共有的物業服務用房等配套建筑予以記載的。

（二）商品房銷售合同、協議或合同性質憑證中未注明有關公共配套設施歸業主共有，但通過其他方式向物業買受人提供書面公示材料注明有關公共配套設施歸業主共有，且房屋登記機構在房屋登記簿中對屬業主共有的物業服務用房等配套建筑予以記載的。

（三）商品房銷售合同、協議或合同性質憑證中注明有關公共配套設施歸業主共有，或通過其他方式向物業買受人提供書面公示材料注明有關公共配套設施歸業主共有，但因客觀原因房屋登記機構未在房屋登記簿中對屬業主共有的物業服務用房等配套建筑予以記載，主管稅務機關應當調查取證予以確認。

（四）法院判決書、裁定書、調解書以及仲裁裁決書確定屬于全體業主共有的。

咨詢案例

安徽納稅人問：您好，我單位是房地產開發企業，有銷售非人防車位的行為，現將進行土增稅清算，想請問下，在安徽，土增稅清算時，一般將非人防車位并入哪種清算類型進行清算？是直接并入非普通住宅進行清算，還是按照地上普通住宅和非普通住宅貨量占比，進行拆分，分別并入到普通住宅和非普通住宅進行清算？

安徽省稅務局12366納稅服務中心答復：您好！您提交的問題已收悉，現針對您所提供的信息回復如下：

根據我省《土地增值稅清算管理辦法》第五十三條規定，如貴公司選擇享受普通標準住宅免征政策，則應單獨計算普通標準住宅增值額、增值率和應繳納的土地增值稅，車位作為非普通住宅進行清算；否則，應以整個開發項目為對象，統一計算增值情況。

感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯系12366或主管稅務機關。