（一）政策演變(bian)

在《國家稅(shui)務總(zong)局關于取消增(zeng)值(zhi)稅(shui)扣稅(shui)憑證(zheng)認證(zheng)確認期限等增(zeng)值(zhi)稅(shui)征管問題(ti)的公告(gao)》（國(guo)家稅務總局公告(gao)2019年(nian)第45號）（以下(xia)稱(cheng)“45號公告(gao)”）發布以前，對財政補貼征(zheng)收(shou)增值稅的依(yi)據，是已經被廢止(zhi)的《國家稅(shui)務總局關(guan)于中央財政(zheng)補貼增值(zhi)稅(shui)有關(guan)問(wen)題的(de)公告》（2013年第(di)3號），該公告明確納稅(shui)(shui)人取得(de)的中(zhong)央財政補(bu)貼，不(bu)屬于增(zeng)值稅(shui)(shui)應稅(shui)(shui)收入，不(bu)征收增(zeng)值稅(shui)(shui)。

但是(shi)，各級(ji)政府(fu)及其相關部門補(bu)(bu)貼(tie)類型名目繁多，除中央財政補(bu)(bu)貼(tie)外(wai)，其他(ta)補(bu)(bu)貼(tie)是(shi)否征收(shou)增值稅，在基(ji)層(ceng)稅務(wu)機關的具體執行口徑(jing)上比較混亂。

45號公告從政府補貼的性質入手，將納稅人取得的財政補貼收入，明確無論是從中央政府取得還是從其他途徑取得，只有與被補貼對象銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的部分，屬于增值稅的應稅范圍。這也是對2017年修訂的(de)《中華人(ren)民共(gong)和國增值稅暫行(xing)條例》第六(liu)條中“銷售(shou)額為納稅人(ren)發生(sheng)應稅銷售(shou)行(xing)為收取的(de)全部價款和價外費用”表述的(de)一個補(bu)充。這樣也就把該(gai)類財政補(bu)貼收入(ru)實(shi)質(zhi)屬(shu)于銷售(shou)價款性質(zhi)予以確認。

因此，納(na)稅(shui)(shui)人取(qu)得(de)的財政補貼收入(ru)，與其銷售貨物、勞務(wu)、服(fu)務(wu)、無形(xing)資產、不動產的收入(ru)或者(zhe)數量直(zhi)接(jie)掛鉤(gou)的，應按規定計(ji)算繳(jiao)納(na)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)。納(na)稅(shui)(shui)人取(qu)得(de)的其他(ta)情形(xing)的財政補貼收入(ru)，不屬于增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)應稅(shui)(shui)收入(ru)，不征收增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)。

（二）如何理解屬于(yu)與收入、數量(liang)直接掛鉤

國(guo)家稅務總局網(wang)站2020年01月08日發布的《關于財政補(bu)貼等增(zeng)值稅政策問題即(ji)問即(ji)答》中，例(li)舉(ju)說明：

1.某企業(ye)取(qu)得了廢(fei)棄電器電子(zi)產(chan)(chan)(chan)品處理資(zi)格(ge)，從事廢(fei)棄電器電子(zi)產(chan)(chan)(chan)品拆解(jie)處理。2020年(nian)，該企業(ye)購進廢(fei)棄電視1000臺，全(quan)部進行拆解(jie)后賣(mai)出電子(zi)零(ling)件，按(an)照《廢(fei)棄電器電子(zi)產(chan)(chan)(chan)品處理基金征收使用管理辦法(fa)》（財(cai)綜〔2012〕34號）規定，取(qu)得按(an)照實際完成拆解(jie)處理的(de)1000臺電視的(de)定額(e)補貼，是(shi)否(fou)需要繳納增值稅(shui)？

答：該企業拆解(jie)處理廢棄(qi)電(dian)(dian)視取得(de)的(de)補貼，與(yu)其回(hui)收后拆解(jie)處理的(de)廢棄(qi)電(dian)(dian)視數(shu)量有關，與(yu)其拆解(jie)后賣出電(dian)(dian)子零件的(de)收入或數(shu)量不直接(jie)相關，不(bu)(bu)屬于(yu)45號(hao)公告(gao)第七條規定(ding)的“銷售貨物、勞務(wu)、服務(wu)、無(wu)形資產(chan)、不(bu)(bu)動產(chan)的收入或者數量直接掛鉤”，無(wu)需繳納增(zeng)值稅。

2.為鼓勵航(hang)(hang)空(kong)(kong)公司在本地區開(kai)辟航(hang)(hang)線，某市政(zheng)府與航(hang)(hang)空(kong)(kong)公司商定，如(ru)果(guo)航(hang)(hang)空(kong)(kong)公司從(cong)事該(gai)航(hang)(hang)線經營業務的年銷(xiao)(xiao)售額達到1000萬元則不予(yu)補(bu)貼(tie)，如(ru)果(guo)年銷(xiao)(xiao)售額未達到1000萬元，則按實(shi)際年銷(xiao)(xiao)售額與1000萬元的差額給予(yu)航(hang)(hang)空(kong)(kong)公司航(hang)(hang)線補(bu)貼(tie)。如(ru)果(guo)航(hang)(hang)空(kong)(kong)公司取得該(gai)航(hang)(hang)線補(bu)貼(tie)，是(shi)否(fou)需要繳(jiao)納(na)增值稅？

答(da)：本例中航(hang)空公司(si)取得補貼(tie)的(de)計算方法雖與其銷售收入有關(guan)，但實質(zhi)上是市政(zheng)府為(wei)彌補航空公(gong)司(si)運營成本給(gei)予的(de)補貼(tie)，且不影(ying)響航空公(gong)司(si)向旅(lv)客提供航空運輸服務的(de)價格（機票款）和數(shu)量（旅(lv)客人數(shu)），不(bu)屬于45號公告第七條規(gui)定的(de)“與其(qi)銷售貨物、勞務(wu)、服務(wu)、無形資產、不(bu)動產的(de)收入或者數量直接掛(gua)鉤(gou)”的(de)補貼，無需繳納增(zeng)值(zhi)稅。

3.2020-04-18日發布(bu)的《疫情防控稅收優惠政策熱點問答（第五期）》第20問：

我(wo)(wo)工(gong)廠(chang)是制作(zuo)無紡布(bu)的，因為疫情原因口罩(zhao)需求(qiu)量大漲，特以平時(shi)5倍工(gong)資召(zhao)回(hui)員(yuan)工(gong)并積極(ji)聯系離職員(yuan)工(gong)開(kai)工(gong)，區政府給我(wo)(wo)工(gong)廠(chang)發放了(le)一(yi)筆開(kai)工(gong)補貼，請問這筆補貼需要繳(jiao)納增值稅嗎(ma)？

答：《國家(jia)稅(shui)務(wu)總局關于取消(xiao)增(zeng)值稅(shui)扣(kou)稅(shui)憑證(zheng)認證(zheng)確認期限等增(zeng)值稅(shui)征管(guan)問題的(de)公告》（2019年第45號）第七條(tiao)規定，納(na)稅(shui)人(ren)取得(de)的(de)財政(zheng)補貼收(shou)入，與(yu)其銷售(shou)貨物、勞務(wu)、服務(wu)、無形資產、不(bu)動產的(de)收(shou)入或者數量直接掛鉤的(de)，應(ying)按規定計算繳納(na)增(zeng)值稅(shui)。納(na)稅(shui)人(ren)取得(de)的(de)其他情形的(de)財政(zheng)補貼收(shou)入，不(bu)屬于增(zeng)值稅(shui)應(ying)稅(shui)收(shou)入，不(bu)征收(shou)增(zeng)值稅(shui)。區政府給你工廠(chang)發放的開工補貼，與(yu)你工廠(chang)銷售貨(huo)物或者提供(gong)服務等收(shou)入或數量(liang)不直(zhi)接(jie)相(xiang)關，不需(xu)要(yao)就此筆(bi)補貼計算繳納增值稅。

（三）納稅(shui)義(yi)務(wu)發生時(shi)間的確認

1.會計處理

    政府補助會計(ji)確認時間，《企(qi)業會計準則第16號(hao)--政(zheng)府補助(zhu)》規(gui)定，政(zheng)府補助(zhu)同時滿足下列條(tiao)件時(shi)，才能予以確認：一是(shi)企業(ye)能夠(gou)滿足(zu)政府補助所(suo)附(fu)條(tiao)件；二是其企業能夠收(shou)到政府補助。

2.關注(zhu)稅會(hui)差異

實務中，一(yi)般(ban)情況(kuang)下(xia)，被補(bu)助(zhu)企業(ye)往往在實際收到政府補(bu)助(zhu)時(shi)才予(yu)以確(que)認(ren)。而增值(zhi)稅納稅義務發生時(shi)間確(que)認(ren)，貨(huo)物勞(lao)務依據的是《中華(hua)人民(min)共和(he)國增值(zhi)稅(shui)暫行條例》第十九條和(he)《中華(hua)人民(min)共和(he)國增值(zhi)稅(shui)暫行條例實施細則》第三十八條。作為銷(xiao)售(shou)方的被補(bu)助對象，應當根據與政(zheng)府作為購買貨物服務的購買方之間(jian)(jian)簽(qian)訂的相關(guan)合同或協議(yi)具(ju)體條款(kuan)，來準確及時確認增值(zhi)納稅(shui)義務發生時間(jian)(jian)。

1.《財政(zheng)(zheng)部 國家稅務總局關(guan)于(yu)財政(zheng)(zheng)性(xing)資金(jin) 行政(zheng)(zheng)事(shi)業性(xing)收費政(zheng)(zheng)府性(xing)基金(jin)有關(guan)企業所得稅政(zheng)(zheng)策問題的通(tong)知》（財稅〔2008〕151號(hao)）規定：

如果企業(ye)(ye)取得(de)的(de)各類財政性(xing)資(zi)金，是國家以投資(zi)者身份投入(ru)企業(ye)(ye)、并按有(you)關規(gui)定相應(ying)增加企業(ye)(ye)實(shi)收資(zi)本（股本）的(de)或資(zi)金使用(yong)后(hou)要求歸還本金的(de)，不并入(ru)收入(ru)總(zong)額；

如果企業(ye)取得的(de)(de)符合規定的(de)(de)具有專項用(yong)途并經國務院批準的財政性資金(jin)，準予作為不征稅(shui)收入，在計算應(ying)納稅(shui)所得額(e)時從(cong)收入總額(e)中(zhong)減(jian)除；

如果是納(na)入預算(suan)(suan)管(guan)理的(de)事業單位(wei)、社會團(tuan)體等(deng)組織(zhi)按照核定的(de)預算(suan)(suan)和經(jing)費報領(ling)關(guan)系，收(shou)到的(de)由(you)財政部(bu)門或上(shang)級單位(wei)撥入的(de)財政補助收(shou)入，也準予作為不征稅(shui)收(shou)入，在(zai)計(ji)算(suan)(suan)應納(na)稅(shui)所得額時從收(shou)入總(zong)額中減除。

除以上三種(zhong)情形(xing)外的(de)財政性資金，均(jun)應按照規定作為企業所得稅應稅收入(ru)。

    2.《財政部 國家(jia)稅務(wu)總(zong)局(ju)關于(yu)專項(xiang)用途財政性(xing)資金(jin)企業所(suo)得稅處理問題的通知(zhi)》（財稅〔2011〕70號）第(di)一條規定：

企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
    一是企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；
    二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
    三是企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

（二）不(bu)征稅收(shou)入(ru)對應支出處理

越(yue)來越(yue)多的(de)專業人士，已經洞悉到(dao)，其(qi)實對財(cai)政性資(zi)金做(zuo)不征(zheng)稅(shui)處理，并非一項(xiang)稅(shui)收優惠(hui)。

（三）驚喜(xi)與哀愁(chou)

(1) 如果(guo)選擇總額法核算，會計(ji)處理：

(2) 如果選擇凈額法核(he)算(suan)，會計處理：