國家稅務總局對十二屆全國人大三次會議第1927號建議的答復

2016年02月23日　　 國家稅務總局辦公廳

　　您提出的關于將職工交通補貼和供暖費補貼在成本費用列支的建議收悉，現答復如下：

　　一、企業發放的職工交通補貼和供暖費補貼在會計核算上可在成本費用中列支

　　根據《企業會計準則第9號——職工薪酬》規定，企業會計核算時，支付給職工的交通補貼和供暖費補貼應在“應付職工薪酬—職工福利”科目下進行核算。其中，支付給生產部門人員的，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記本科目；應由在建工程、研發支出負擔的，借記“在建工程”、“研發支出”等科目，貸記本科目；支付給管理部門人員、銷售人員的，借記“管理費用”或“銷售費用”科目，貸記本科目。也就是說，企業發放的職工交通補貼和供暖費補貼，在會計核算上可根據職工身份不同分別在相應的成本費用中列支。

　　二、企業發放的職工交通補貼和供暖費補貼可按規定在企業所得稅前扣除

　　《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條規定：企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規定，職工交通補貼和供暖費補貼屬于職工福利費。也就是說，企業發放的職工交通補貼和供暖費補貼可以按照稅法規定稅前扣除。由于國家稅收制度與企業財會制度規范的目的不同，兩者之間將產生一定的差異，這是為了防止稅基受到侵蝕，確保國家稅收收入的需要。

　　三、企業發放的符合條件的福利性補貼可作為工資薪金按規定稅前扣除

　　2015年5月8日，國家稅務總局發布《關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號），明確列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合國稅函〔2009〕3號文件第一條規定的，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。本公告適用于2014年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進行稅務處理的事項，符合本公告規定的可按本公告執行。您在建議中反映的企業福利費超支問題，對于其中符合條件的福利性補貼，可按本公告規定作為工資薪金稅前扣除，從而在很大程度上解決或緩解福利費超支問題。

　　感謝您對稅務工作的關心與支持！