黨的二十屆三中全會對進一步全面深化改革、推進中國式現代化作出戰略部署，提出“全面落實稅收法定原則，規范稅收優惠政策，完善對重點領域和關鍵環節支持機制”等稅務領域改革要求。2024年，財稅部門有針對性地出臺了稅收優惠政策，助力企業高質量發展。企業在開展2024年度企業所得稅匯算清繳時，除關注2024年新出臺的稅收政策，充分享受政策紅利外，也要同步加強企業所得稅合規管理，以依法納稅護航高質量發展。本文梳理解讀2024年企業所得稅匯算清繳要點，并進行風險提示，以期對企業合規完成2024年度企業所得稅匯算清繳有所助益。

      一、2024 年新出臺的企業所得稅政策

    2024年，國家出臺新的企業所得稅優惠政策節奏放緩，政策的制定和實施更加注重精準性和有效性，突出把政策資源用在科技創新和制造業發展的刀刃上、關鍵處。

      (一)專用設備數字化智能化改造投入抵免優惠

    為引導企業加大環境保護、節能節水和安全生產投入，現行企業所得稅法及其實施條例規定，企業購置并實際使用環境保護、節能節水、安全生產等專用設備(以下簡稱專用設備)，可按該專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額；當年不足抵免的，可在以后5個納稅年度結轉抵免。此后，相關部門先后印發并修訂了《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》，規范完善了享受優惠的專用設備性能參數、功能作用和應用領域等指標。

    2024年，國務院印發《推動大規模設備更新和消費品以舊換新行動方案》，明確“加大對節能節水、環境保護、安全生產專用設備稅收優惠支持力度，把數字化智能化改造納入優惠范圍”。為落實文件精神，助力推動大規模設備更新和消費品以舊換新，財政部、稅務總局聯合制發《關于節能節水、環境保護、安全生產專用設備數字化智能化改造企業所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2024年第9號)(以下簡稱9號公告)，明確企業在2024年1月1日至2027年12月31日期間發生的專用設備數字化、智能化改造投入，不超過該專用設備購置時原計稅基礎50% 的部分，可按照10%比例抵免企業當年應納稅額。企業當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉年限最長不得超過五年。

    企業在享受上述政策時可重點關注五個方面內容：一是9號公告在原政策允許新購置符合條件的專用設備享受抵免企業應納稅額優惠的基礎上，將專用設備數字化、智能化改造投入也納入優惠范圍，并明確享受優惠的上限為該專用設備購置時計稅基礎的50%；二是現行目錄內所有專用設備數字化、智能化改造均可享受稅收優惠；三是新政將數據采集、數據傳輸和存儲、數據分析、智能控制、數字安全與防護等數字化、智能化改造的全流程、各環節都納入了稅收優惠范圍；四是享受優惠的專用設備需滿足企業購置并實際使用條件，同時，融資租賃方式租入的專用設備改造也可享受優惠；五是企業要事先制定技術改造方案，或取得經技術合同認定登記機構登記的技術開發合同或技術服務合同，并準確歸集相關改造投入，相關資料需留存備查，對爭議問題可由行業主管部門鑒定等。

      (二)經營性文化事業單位轉制為企業的免稅政策

     為進一步支持轉制文化企業發展，財政部、稅務總局、中央宣傳部聯合發布《關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業稅收政策的公告》(財政部 稅務總局 中央宣傳部公告2024年第20號)，明確經營性文化事業單位于2022年12月31日前轉制為企業的，自轉制注冊之日起至2027年12月31日免征企業所得稅。該公告延續了《財政部 稅務總局 中央宣傳部關于繼續實施文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業若干稅收政策的通知》(財稅〔2019〕16號)中的相關規定，政策內容沒有實質調整。

      (三)區域性企業所得稅優惠政策

      1.河套深港科技創新合作區深圳園區企業所得稅優惠政策

    為支持河套深港科技創新合作區深圳園區建設，財政部、稅務總局聯合發布《關于河套深港科技創新合作區深圳園區企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2024〕2號)，明確自2023 年1月1日起至2027年12月31日，對設在河套深港科技創新合作區深圳園區特定封閉區域符合條件的鼓勵類產業企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。享受優惠的企業需滿足兩點。一是以《河套深港科技創新合作區深圳園區企業所得稅優惠目錄》中規定的產業目錄為主營業務，且主營業務收入占收入總額60%以上。二是開展實質性運營。實質性運營的判定應遵照《關于河套深港科技創新合作區深圳園區特定封閉區域內鼓勵類產業企業實質性運營有關問題的公告》(2024 年第1號)的相關規定。

      2.前海深港現代服務業合作區企業所得稅優惠政策

    為進一步促進前海深港現代服務業合作區發展，財政部、稅務總局聯合發布《關于前海深港現代服務業合作區企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2024〕13號)，明確自2023年1月1日至2025年12月31日，將《財政部 稅務總局關于延續深圳前海深港現代服務業合作區企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2021〕30號)規定的稅收政策，擴展至前海深港現代服務業合作區全域。前海深港現代服務業合作區全域，按照國務院2023年12月批復的《前海深港現代服務業合作區總體發展規劃》執行。新政發布后，政策實施區域有所擴大，但優惠方式及相關要求沒有變化。

      3.海南自由貿易港企業所得稅優惠政策

    為持續助力海南自由貿易港建設，財政部、稅務總局聯合發布《關于延續實施海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2025〕3號)，將《財政部 稅務總局關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)規定的稅收優惠政策，以及《財政部 稅務總局關于印發〈海南自由貿易港旅游業、現代服務業、高新技術產業企業所得稅優惠目錄〉》(財稅〔2021〕14號)規定的《海南自由貿易港旅游業、現代服務業、高新技術產業企業所得稅優惠目錄》執行期限延長至2027年12月31日。此為延續性優惠政策，政策內容沒有調整。

      (四)優化企業所得稅年度納稅申報表

    為落實好節能節水、環境保護和安全生產專用設備數字化、智能化改造企業所得稅優惠政策等，稅務總局發布《關于優化企業所得稅年度納稅申報表的公告》(國家稅務總局公告2025年第1號)(以下簡稱1號公告)，對《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)》的部分表單和填報說明進行修訂。本次修訂主要涉及8張表單，其中取消2張表單、修訂6張表單。從修訂內容看，可歸納為3個方面。

      1.調整部分優惠政策申報方式

    參照企業所得稅預繳申報表，將部分優惠政策的申報方式由列表式填報調整為清單式填報，共涉及3張表單，分別是取消《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》(A107010)和《減免所得稅優惠明細表》(A107040)，將“免稅、減計收入及加計扣除”和“減免所得稅額”相關優惠事項整合至主表；調整《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》(A105080)，將表單中涉及固定資產和無形資產加速折舊或攤銷的優惠項目整合到第28 行至第29 行填報。對調整涉及的企業所得稅優惠政策，企業可根據《企業所得稅申報事項目錄》選擇填報。

      2.與企業會計準則及稅收政策調整相協調

    為有效落實新的稅收優惠政策，更好與企業會計準則銜接，此次修訂優化了3張表單。一是調整《企業所得稅年度納稅申報主表》(A100000)行次，并修改表單名稱。結合新收入準則、租賃準則、金融工具和金融資產相關準則，根據最新財務報表樣式，優化調整“利潤總額計算”相關行次。同時，增加“稽查查補(退)所得稅額”“特別納稅調整補(退)所得稅額”行次，便利納稅人在稽查查處以及特別納稅調整后更正申報。二是刪除了《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)中的相關行次，并對“加計扣除比例及計算方法”的填報口徑進行調整。調整后納稅人無需分別計算前三季度、第四季度研發費用金額。三是調整《稅額抵免優惠明細表》(A107050)樣式。將“專用設備投資情況填報信息”固定行次變更為可增加的明細行次，同時增加“投資類型”“投資額”“抵免比例”“可抵免稅額”等填報項目，滿足9號公告填報需要。

      3.調整總分機構稅款分攤計算方法

    此次修訂對總分機構稅款分攤計算方法進行了優化。將原僅就匯算清繳應補(退)稅款進行分攤，調整為企業先對全年應納稅款進行分攤，再由總、分機構分別抵減其已分攤預繳稅款，并計算本年應補退稅金額，以更好地對匯總納稅企業預繳申報時分攤稅款計算不準確的情形進行修正。根據上述計算邏輯，同步調整了申報表，共涉及2張表單，分別為《跨地區經營匯總納稅企業年度分攤企業所得稅明細表》(A109000)、《企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》(A109010)。

      此外，1號公告還對《企業所得稅年度納稅申報表填報表單》和其余15張關聯表單中關于表間關系的填報說明進行了調整，并重申了股權(股票)投資處置的填報要求。

    二、匯算清繳應關注的重點事項

    收入的核算、支出的扣除、優惠的享受，是企業所得稅計算的關鍵要素，也是涉稅風險的易發和高發點。準確把握和適用相關企業所得稅政策，對照查找可能存在的問題，能夠有效降低企業涉稅風險，提高企業稅務合規管理水平。

      (一)準確核算企業收入

   企業所得稅法第五條規定，企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。收入總額是企業所得稅計算的起點，從源頭上決定了企業所得稅計算準確與否。

      一是收入確認要完整。企業所得稅法第六條規定的收入總額包含9類，分別是銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息和紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入及其他收入。這些收入既基于企業會計核算，又與會計確認的收入存在差異。因此，企業在核算企業所得稅收入時，要注意按照稅收政策規定進行稅會差異調整，確保申報無錯漏。比如，視同銷售收入等，可能因為無經濟利益流入，會計上不滿足收入確認條件，但按照相關稅收政策規定，應計入企業所得稅收入總額，需要進行納稅調增處理；再如，對于按權益法核算的長期股權投資業務，被投資企業宣告發放現金股利，投資企業在會計上計入應收股利，不影響當期利潤，但在稅法上應確認為投資收益，需要進行納稅調增處理，若符合免稅條件，再同時填入免稅金額，作減免稅處理。企業在進行匯算清繳時，務必要注意這些稅會差異，準確進行納稅調整。

    二是收入確認時點要準確。企業所得稅以權責發生制作為基本的確認原則，如沒有特殊規定，均按權責發生制來確認企業所得稅收入。《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)對企業銷售商品、提供勞務收入確認時點進行了詳細規定。企業所得稅法實施條例第十七條至第二十一條分別明確了股息和紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入等收入的確認時點。需要注意的是，在收入確認時點上也存在稅會差異。比如，跨期收取的租金、利息、特許權使用費，會計上應按權責發生制確認收入，稅法應按合同約定的應付日期確認收入，二者可能并不一致。企業在匯算清繳時，應注意對照收入確認的相關稅收政策規定，避免出現應確認未確認或推遲確認收入等問題。

    三是收入應以公允價值計量。企業所得稅法實施條例第十三條規定，企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確認收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值。市場價格可以理解為有關聯關系的買賣雙方在公平交易的條件下確定的價格，或無關聯關系的雙方在公平交易的條件下一項資產可以達成的交易價格。企業在取得非貨幣形式的收入時，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等，除稅收政策規定允許適用特殊性稅務處理等情況外，要注意按照公允價值計量。

      (二)精準把握支出扣除

    企業所得稅法第八條明確，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。對于能夠稅前扣除的支出，企業要把握好4 個原則。

    一是實際發生的支出。企業在稅前扣除的支出，必須是實際發生的，如果沒有實際發生則不能在稅前扣除。按照這個原則，對企業為減少市場經營風險提取的壞賬準備、減值準備等準備金、相關行業設立的風險基金等，因在提取時損失并未實際發生，一般不允許扣除。但考慮到部分企業資產的特殊風險、對經濟發展和社會穩定的影響，財政部、稅務總局專門制發了《關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第86號)、《關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2016〕114號)等政策文件，允許貸款損失準備金、保險保障基金等按規定限額在稅前扣除。除上述有明確規定允許扣除的準備金外，企業其他準備金性質的支出不能在稅前扣除。

    二是直接相關的支出。企業所得稅法實施條例第二十七條明確規定，與取得收入有關的支出是指與取得收入直接相關的支出，即為企業直接帶來經濟利益的流入或者可預期經濟利益的流入的支出。比如，生產性企業為生產產品而購買的原材料支出，服務性企業為提供服務收取服務費而雇傭的員工工資薪金等。此外，對相關性的具體判斷還要從支出發生的根源和性質方面進行分析，而不能僅僅看費用支出的結果。比如，企業為高管購買別墅，購房費用從性質和根源上都屬于高管的個人消費，因而不允許作為企業的支出在稅前扣除。

    三是合理的支出。企業所得稅法實施條例第二十七條明確，合理的支出是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。合理性的具體判斷，主要是看發生支出的金額和分配方法是否符合一般經營常規。比如，企業發生的業務招待費與營業額或者利潤水平是否匹配等。企業的合理支出應該限于企業生產經營活動所不可或缺的支出，若相關支出是為了調節利潤水平、規避稅收，則明顯不具有合理性。比如，有的生產性企業購置文物、藝術品等，并計算折舊在企業所得稅稅前扣除，就不屬于合理的支出。對此，《國家稅務總局關于企業所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務總局公告2021 年第17號)明確規定，企業購買的文物、藝術品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產進行稅務處理。文物、藝術品資產在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。

    四是區分費用化支出和資本化支出。根據收入與支出配比原則，企業的支出分為費用化支出和資本化支出。對于費用化支出，允許在發生當期直接扣除；對于資本化支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不能在發生當期直接扣除。企業在支出發生時，就要準確判斷支出的性質，后續稅務處理應該與支出性質相匹配。

      (三)依法依規享受優惠

    為支持企業研發創新、節能減排等，近年來，國家新出臺或調整了不少優惠政策，其中，研發費用加計扣除、小微企業優惠、固定資產加速折舊等政策優惠力度大、適用范圍廣。企業在享受相關政策時，需要注意對照政策適用條件，避免出現違規享受稅收優惠政策的問題。

    一是研發費用加計扣除政策。現行政策規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的100% 在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的200% 在稅前攤銷。此外，符合條件的集成電路和工業母機企業加計扣除比例為120%。適用研發費用加計扣除政策的兩個核心問題是“研發活動的判斷”和“研發費用的準確核算歸集”。其中，研發活動的判斷具有較強專業性，《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)通過排除方式明確“對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等”等7 項活動不是研發活動，不適用加計扣除政策；對于可以加計扣除的費用，采取正列舉的方式予以明確，包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷等6 類費用。此外，《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017 年第40號)還規定，企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應從已歸集研發費用中沖減；企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不能加計扣除。為便利企業準確把握政策，稅務總局聯合科技部編寫了《研發費用加計扣除政策執行指引(2.0 版)》，對現行研發費用加計扣除相關政策進行梳理、提煉、整合。企業在享受相關優惠政策時要認真對照政策文件及執行指引，準確核算歸集研發費用。

     二是小微企業所得稅優惠政策。《財政部 稅務總局關于進一步支持小微企業和個體工商戶發展有關稅費政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023 年第12號)規定，對小型微利企業減按25% 計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。政策適用條件較為簡單，包括從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等3個條件。從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數，按企業全年的季度平均值確定。資產總額也按企業全年季度平均值。上述規則簡單清晰，且稅務部門也在企業所得稅納稅申報表中設置了相關規則，提醒企業準確享受政策，但企業仍要防范因未準確填報從業人數、資產總額等，導致違規享受小型微利企業所得稅優惠。

    三是固定資產加速折舊或一次性扣除政策。現行政策規定，企業新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除；對制造業、軟件和信息技術服務業企業新購進的固定資產，不限金額，可縮短折舊年限或采取加速折舊。企業適用固定資產加速折舊或一次性扣除政策后會產生稅會差異，需要延續多個年度進行調整。若企業在后續年度未按規定進行相應的納稅調增，則存在多扣折舊費用、少繳納企業所得稅的風險。對此，企業要注意做好跨年度事項的臺賬管理，及時根據稅會差異做好后續納稅調整。

     除上述列舉的3項優惠政策外，高新技術企業優惠、農林牧漁業項目所得減免、西部大開發優惠等政策，同樣值得相關企業重視和關注。受篇幅所限，本文僅對企業所得稅匯算清繳中應關注的個別原則和政策進行了粗略解析和說明。實際上，企業所得稅匯算清繳中的風險點難以全數列舉，企業只有強化依法誠信納稅意識，深入了解掌握稅收政策，持續建立健全內控制度，才能有效規避涉稅風險，確保企業合規經營和穩健發展。

原題：合規辦理2024年度企業所得稅匯算清繳要點解析

來源：《中國稅務》2025年第3期

作者：國家稅務總局所得稅司 李宜航