在所得稅稅收法規的框架下，合理扣除是企業減輕稅負、優化財務結構的重要環節。以下內容梳理了稅前扣除的各類項目和標準，旨在幫助您清晰把握扣除的具體細則。通過這些信息，您將能夠更加精準地處理企業支出，確保在遵循稅法的同時，有效降低稅收成本。

一.扣除項目及標準

1. 工資、薪金支出（合理據實扣除）

（1）實習生、臨時工、返聘、季節工區分薪資和福利支出；

（2）勞務派遣的，直接付給勞務派遣公司的——勞務支出；付給勞務派遣人員的——區分薪資和福利費支出；

（3） 股權激勵計劃，立即行權——“當天收盤價-支付價格”作為工資薪金；等待期——等待期內，不得所得稅前扣除，可行權后“當天收盤價-支付價格”作為工資薪金；

2. 職工福利費、工會經費、職工教育經費

（1） 福利費，工資（實發且據實合理）總額的14%；

    1） 衛生保健、生活、住房、交通等補貼和非貨幣性福利；

    2）集體福利部門發生的支出，包括提供福利人員工資、社保等；

    3）困難補助、其他；

（2） 工會經費，工資總額的2%；

（3） 職工教育經費，工資總額的8%，超出部分可以以后年度扣除，形成暫時性差異；

    1）集成電路設計企業和符合條件的軟件企業，職工培訓費單獨核算，沒有限額；

    2）飛行養成費、飛行培訓費、空中保衛員訓練費、乘務員訓練費，進運輸成本，稅前扣除；

    3）核力發電企業的核電廠操作員培養費用，作為發電成本，稅前扣除；

3.社保及相關保險費

（1）基本社保和公積金；

（2）補充養老和補充醫療——分別不超過薪資總額的5%；

（3）人身保險——特殊工種、符合規定的人身保險，可以扣除；

（4）商業保險——除另有規定外，不得扣除（不得進保險費扣除，但進福利費可以扣除）；

（5）財產保險——準予扣除；

（6）責任保險——準予扣除；

4. 利息費用

（1）經營活動中的利息：

   1）據實扣除——非金融企業向金融企業借款；金融企業各項存款、同業拆借利息支出；企業經批準債券利息支出；

   2）限額扣除：

a. 非關聯方——不超過金融企業同期同類貸款利率計算的部分，可以扣除；

b. 關聯方——先調本金“權益性投資：債權性投資=1:2（金融企業 1:5）”，再調利率“不超過金融企業同期同類貸款利率計算的部分”；

3）“能證明獨立交易原則”或者“實際稅負不高于關聯方”，不考慮資本弱化問題；

（2）投資未到位發生的利息：

全年不得扣除利息=Σ年內每一期利息（實繳資本金與借款余額都不變的期間為“一期”）；

每一期不得扣除的利息=借款利息*未繳資本/借款本金。

5. 借款費用

（1） 不需要資本化的，準予扣除；

（2） 構建固定資產、無形資產、經過12個月以上建造才能達到可銷售狀態的存貨，借款費用資本化入資產成本；

（3） 發型債券、取得貸款、吸收保戶儲金發生的合理費用、符合資本化條件的，計入相關資產成本；

6. 匯兌損益：除計入有關資產成本和向所有者分配利潤有關的部分外，可以稅前扣除；

7. 業務招待費：

（1） 實際發生額的60%和營業收入（主營、其他、視同）的0.5%；

（2） 專門從事股權投資業務的，從被投資企業分配的股息、紅利、股轉收入計算在主營收入之內；

（3） 籌辦期間，業務招待費發生額的60%計入籌辦費；

8. 廣宣費（超出部分，準予以后年度結轉扣除）

（1） 一般企業——不超過當年營業收入的15%；

（2） 化妝品的制造和銷售，2025年12月31日前，不超過當年營業收入的30%；

（3）醫藥、飲料（不含酒精）制造，2025年12月31日前，不超過當年營業收入的30%；

（4） 煙草業，不得扣除；

（5） 籌辦期間，全額計入籌辦費；

（6） 關聯企業分攤廣宣費，以各自限額計算的金額可再本企業列示也可在關聯企業列示，列示企業的限額不受該金額影響；

9. 環保專項資金，提取后轉變用途的，不得抵扣；

10.租賃費：經營租賃——租賃期限內均勻扣除；融資租賃——入資產成本，折舊扣除；

11. 勞動保護費：合理的，扣除；

12. 公益性捐贈支出：通過公益性組織和縣級以上人民政府及其部門的捐贈支出，年度利潤總額（會計）12%以內準予扣除，超過部分未來最長3年內（先進先出法扣除順序）結轉扣除；

13. 分攤總機構的費用：境外總機構在設立境內機構場所的，能提供相應證明，分攤的總機構費用可扣除；

14. 其他，包括據實、合理的會員費、會議費、差旅費、違約金、訴訟費等；

15. 手續費及傭金

（1）一般企業——合同確認收入的5%，可以扣除；

（2）保險企業——（當年報費-退保費）*18%，超出部分以后年度結轉扣除；

（3）電信企業——當年收入的不超過5%，超過部分不得結轉扣除；

（4）證券、期貨、保險代理等從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業，為取得該類收入而支付手續費、傭金，可以全額扣除；

（5）發型權益性證券支付給承銷商的手續費、傭金，不在稅前扣除，入資本公積

（6）傭金手續費單獨入賬不得沖減收入（合同金額）及其他費用（回扣、業務提成、返利、進場費），非支付給個人的用現金支付時，不得稅前扣除；

16. 保險公司繳納的保險保障基金

（1）按規定繳納的，可據實扣除；但財產保險公司保險保障基金余額超過公司總資產6%和人身保險公司保險保障基金余額超過1%的不再允許稅前扣除；

（2）各種責任準備金準予扣除；

17. 棚戶區改造：政府統一組織而發生的棚戶區改造支出，準予稅前扣除；

18. 稅會差異：會計上規定沒有超出稅務規定的，報稅時可不做納稅調整，按照會計實際處理確認支出；

19. 金融企業貸款損失準備金（2019.1.1起）

（1） 有風險的——計提損失準備金，可以稅前扣除

（2） 無風險的——不計提風險準備金，包括委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金、金融企業剝離債權和股權、應收財政貼息、央行款項等；

（3） 準予當年扣除的損失準備金金額=有風險貸款余額*1%-截止上年末已經稅前扣除的損失準備金余額

20. 涉農貸款、中小企業貸款損失準備金（2019.1.1起）

計提比例不同

關注類貸款——2%

次級類貸款——25%

可疑類貸款——50%

損失類貸款——100%

二. 稅前扣除憑證

1. 憑證要求

（1）境內應稅項目：

    1）可以開發票的，發票為依據；

   2）開不了發票的，代開發票、收款憑證、內部憑證作為扣除憑證，收款憑證應載明收款單位、個人姓名、身份證號、支出項目、收款金額等信息；

（2）境內非應稅項目：為單位的，以發票以外的其他外部憑證為依據；為個人的，以內部憑證作為依據；

（3）境外支付：發票、具有發票性質的收款憑證、稅費繳納憑證為依據；

（4）限制性要求：非法取得、虛開等，不得作為依據；

2. 憑證補（換）開

（1） 匯算清繳前取得就可以；匯繳后還未給的，限期60日內補開或者相應證明材料；沒有資料不得扣除后，又取得了資料的，5年內可以追溯扣除；

（2） 對方限制，無法換開、補開的，用下列資料證明真實性，稅前扣除：

    1）必備資料：破產公告、撤銷、注銷非正常經營戶等外部原因證明資料；合同協議；付款憑證（非現金的）；

    2）非必備資料：運輸證明、出入庫證明、會計記錄及其他；

3.  憑證分割

發票+分割單；其他外部憑證+分割單；出租方發票或者出租方開具的其他憑證；

三. 不得扣除項目：股息紅利、所得稅、【滯納金、罰款、沒收財務損失】、其他捐贈、贊助支出（非廣告性質的）、未經核定準備金、企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間的租金和特許權使用費、非銀行企業內營業機構之間的利息、與收入無關的其他；

四.虧損彌補

1. 一般規定：不超過5年；

2. 特殊情況：

（1）2018年1月1日起，高科技和科技型中小企業，具備資格年度前5年未彌補的虧損，準予結轉以后補虧，最長10年

（2）2020年1月1日起，集成電路企業（  小于130納米] ），清單年度之前5年的未彌補虧損，準予結轉以后補虧，最長10年

（3）餐飲、交通、住宿、旅游、電影（制作、發行、放映，不含傳播），2020年產生的虧損，最長8年

（4）境外虧損不得抵減境內盈利

（5）籌辦期間損益，自開始生產經營年度起算5年，也可以選擇長期待攤，一經選擇不得變更

最后，希望這些關于稅前扣除的要點，能為您在處理企業財務時提供一些實用的參考。合理利用稅法規定，不僅有助于減輕稅收壓力，也是企業穩健發展的關鍵一環。在未來的財務管理中，愿您能更加得心應手。