近期，聯合國國際稅務合作專家委員會批準了醫藥行業和農產品行業兩份轉讓定價指南的最終報告，并審查了關于雙邊預約定價安排(APA)的常見問題解答。這三份有關轉讓定價的文件，旨在為發展中國家稅務機關和跨國企業提供實用指南，幫助其更好地理解和應用獨立交易原則，確保關聯交易定價的公平合理，維護各方的合法稅收權益。

醫藥行業轉讓定價指南認為，醫藥行業關鍵的價值驅動因素是研發和專利保護、市場營銷型無形資產、市場準入和技術訣竅。基于此，稅務機關在對醫藥企業進行轉讓定價分析時，需要綜合考慮企業在研發、生產、銷售等環節所執行的功能、使用的資產以及承擔的風險等因素，選擇最合適的轉讓定價方法。醫藥行業轉讓定價指南強調，由于醫藥行業所涉及的活動和風險往往分散在集團不同實體之間，因此準確界定受控交易的經濟實質，可能具有一定的特殊性和復雜性，稅務機關需要對醫藥行業特有的監管架構、經營模式、合同安排等有深入的了解，進而作出合理的轉讓定價調整。為此，該指南列舉了成本加成法的適用性及交易凈利潤法的應用、區域市場無形資產判斷、合約研發安排定價等幾個轉讓定價常見爭議問題，指出了在功能、資產、風險等方面需要重點關注的因素，并通過案例分析加以說明，為稅企雙方提供了實用參考。

農產品轉讓定價指南選取咖啡和大豆兩個典型品類進行重點分析，對其從種植到銷售的完整產業鏈條進行詳細解剖，分別梳理了影響咖啡和大豆定價的諸多要素。在此基礎上，農產品轉讓定價指南從受控交易的準確界定、可比性分析、最合適轉讓定價方法的選擇等方面，對農產品行業開展轉讓定價分析所面臨的現實挑戰進行了分析，并提供了一系列切實可行的建議。比如，在界定農產品領域的受控交易時，需要充分考慮氣候風險、病蟲害風險、價格波動風險等從事農業活動的關聯人所承擔的特殊風險;在進行可比性分析時，應重點關注農產品的品質、品牌、產地等特征對價格的影響;在選擇轉讓定價方法時，為應對農產品價格的高位震蕩，可以考慮使用交易凈利潤法進行定價。

關于雙邊APA的常見問題解答，為發展中國家稅務機關和納稅人提供了關于雙邊APA設計和實施的詳細指南。常見問題解答指出，雙邊APA的執行通常與該國(地區)稅務機關的資源能力和實踐經驗有關，各國(地區)稅務機關可以參考聯合國《發展中國家轉讓定價操作手冊》和OECD轉讓定價指南等文件，結合本國(地區)實際情況，以立法形式確立雙邊APA的法律地位和實施規則，并考慮是否收取申請費以彌補行政資源的消耗。同時，常見問題解答就在稅務機關成立專門團隊、統籌協調雙邊APA案件、重視對納稅人商業敏感信息的保密等雙邊APA管理問題提出了可行性建議。