不征稅收入與免稅收入有何區別？納稅申報如何填？

　　企業所得稅的不征稅收入規定，是企業所得稅收入類政策中的重要事項。《企業所得稅法及實施條例》規定了收入總額中的不征稅收入包括：一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；三是國務院規定的其他收入，即由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

　　《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）與《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）等文件將不征稅收入的政策進一步細化。

　　目前，財稅〔2011〕70號文件最具指導性，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合：一是企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算的條件，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

要點分析

　　一、注意區分“不征稅收入”和“免稅收入”的不同性質。一是不征稅收入是指專門從事特定目的從政府部門取得的收入，不屬于營利性活動帶來的經濟利益，是法律上規定不予征收的項目。免稅收入是納稅人應稅收入的重要組成部分，實質是國家對納稅人的一種稅收饒讓政策。兩者從根源和性質上存在差異；二是不征稅收入對應的支出不得稅前扣除應進行納稅調整；免稅收入對應的支出準予稅前扣除。

　　二、不征稅收入用于支出形成的費用和不得稅前扣除資產的折舊或攤銷額，應在納稅申報表的不同行次分別做納稅調增處理。一是用于支出形成的費用填報《A105000納稅調整明細表》第24行“不征稅收入用于支出所形成的費用”中第3列作納稅調增；二是用于支出形成的資產填報《A105000納稅調整明細表》第31行中第3列做納稅調增。

　　三、政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。《企業會計準則第16號——政府補助》將政府補助收入劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。其中與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。

　　稅收政策對符合“由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準”等條件的政府補助收入可以作為不征稅收入進行納稅調減；不符合條件的政府補助收入作為應稅收入全額計征所得稅。需要注意：計征與資產相關的政府補助收入的納稅處理，一是在取得收入的年度對遞延以后年度確認收入部分進行納稅調整；二是將遞延收益結轉收入年度作納稅調減處理。

　　四、不征稅收入的一些特殊規定

　　1.《財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）明確規定，符合條件的軟件企業取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨核算，可以作為不征稅收入處理。

　　目前的稅收法規中規定了多項增值稅退稅政策包括了軟件企業退稅、模具，數控機床，鑄鍛件退稅、宣傳文化事業退稅、核電退稅、福利企業退稅、再生資源退稅、物資回收企業退稅等多項增值稅退稅情形，而財稅〔2012〕27號文件僅明確了軟件企業即征即退增值稅款屬于不征稅收入。同時企業取得的上述多項增值稅退稅也不能按免稅收入處理。

　　2.《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）中明確規定，縣級以上人民政府及其有關部門將國有資產無償劃入企業，凡劃出單位或業務監管部門指定了專門用途，且企業已按《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定進行了管理，可以作為不征稅收入處理。

案例分析

　　A企業在2015年1月1日取得政府部門撥付購置一臺環保設備的專項撥款1000萬元，設備預計使用年限10年。

　　一、A企業的會計核算（單位：萬元）

　　1.2015年度收到專項撥款

　　借：銀行存款　　1000

　　　貸：遞延收益　　1000

　　2．專項撥款用于購置資產

　　借：固定資產　　1000

　　　貸：銀行存款　　1000

　　3.2015年～2024年每年結轉遞延收益

　　借：遞延收益　　100

　　　貸：營業外收入　　100

　　二、A企業的納稅申報處理

　　1.2015年度的納稅申報：一次性確認政府補助收入1000萬元。

　　A企業于2015年1月1日收到政府專項撥款時，會計核算收入100萬元，納稅申報一次性確認收入1000萬元。

　　一是填報《A101010一般企業收入明細表》第20行營業外收入其中項的“政府補助利得” 100萬元，同時填報A100000主表第11行“營業外收入”100萬元。

　　二是填報《A105020未按權責發生制確認收入調整明細表》第11行“政府補助遞延收入”中“與資產相關的政府補助”第1列“合同額（交易額）”1000萬元、第2列“賬載金額-本年”100萬元、第4列“稅收金額-本年”1000萬元、第6列“納稅調整金額”900萬元。

　　三是同時填報《A105000納稅調整項目明細表》第3行“未按權責發生制原則確認的收入”第1列“賬載金額”100萬元；第2列“稅收金額”1000萬元；第3列“調增金額”900萬元。

　　2.2016～2024年度每年調減已轉入營業外收入的政策性搬遷收入100萬元。

　　一是填報《A101010收入明細表》第20行營業外收入其中項的“政府補助利得”100萬元，同時填報A100000主表第11行“營業外收入”100萬元。

　　二是填報《A105020未按權責發生制確認收入調整明細表》第11行“政府補助遞延收入”中“與資產相關的政府補助”第1列“合同額（交易額）”1000萬元、第2列“賬載金額-本年”100萬元、第4列“稅收金額－本年”0萬元、第6列“納稅調整金額”－100萬元。

　　三是同時填報《A105000納稅調整項目明細表》第3行“未按權責發生制原則確認的收入”第1列“賬載金額”100萬元；第2列“稅收金額”0萬元；第4列“調減金額”100萬元。