近日，國家稅務總局深圳市鹽田區稅務局根據企業申報信息風險審核時發現的疑點，對S軟件公司自然人股東轉讓股權活動實施風險核查，確認該企業因錯誤計提壞賬準備金，致使企業被轉讓股權價值因凈資產減少而低估。鹽田區稅務局按照《國家稅務總局關于發布〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）（以下簡稱第67號文）規定，要求S軟件公司調增企業凈資產，并按調整后凈資產份額重新核定該項交易的股權轉讓收入，最終該企業股東補繳個人所得稅、滯納金56.31萬元。

股權轉讓為何“零”申報

2023年12月，鹽田區稅務人員對轄區企業股權轉讓活動進行稅收風險分析時，一張S軟件公司提交的《分類所得個人所得稅代扣代繳報告表》，引起稅務人員的注意。該企業股東王某不久前轉讓手中持有的企業股權，但企業提交的申報表格信息顯示，王某須繳納的個人所得稅為零。

稅務人員了解到，S軟件公司是有限責任公司，為增值稅一般納稅人，主營軟件產品開發等業務。該企業個人股東王某持股61%，其余股東持股39%。2023年9月，王某將其持有的S軟件公司50%股權轉讓給他人。企業申報信息顯示，王某此次股權轉讓收入為1745萬元，而被轉讓股權原值為1745萬元，因此申報表中股權轉讓個人所得稅填寫為零元。

但稅務人員查看該公司股權轉讓前的財務數據時發現，企業6月、7月資產負債表中凈資產數額卻為5303萬元，照此計算，此項股權轉讓標的額偏低。稅務人員認為，企業股東王某此次股權轉讓活動，存在低報收入、逃避繳納個人所得稅嫌疑，于是決定約談S軟件公司財務負責人佟某和股東王某。

約談過程中，稅務人員了解到，2023年9月股東王某確將其所持有50%股權轉讓給姜某。對此，王某稱，股權轉讓標的價1745萬元，是按照S軟件公司2023年8月的凈資產數額3490萬元為基準確定的，是公允價格。由于股權投資未增值，因此交易收入作了零申報。佟某也表示，2023年8月，企業審視“應收票據、應收賬款、其他應收款”等所有財務科目后，對一些無法收回的業務計提壞賬損失，企業凈資產數額因此減降為3490萬元，相關財務數據已由會計師事務所作了審核。佟某還拿出當時企業的財務報表。

從王某和S軟件公司提供的相關資料看，似乎該項股權轉讓價格并不“偏低”。但該項交易的價格真的公允嗎？企業提供的轉讓前財務報表的數據真實準確嗎？

條分縷析發現“壞賬”問題

稅務人員查閱S軟件公司提供的股權轉讓資料和財務報表等資料時發現，該企業2023年8月從“應收賬款”“其他應收款”兩個科目中，共計提壞賬準備金1813萬元。隨后，企業對凈資產5303萬元進行調整，減除壞賬損失后，凈資產數額降為3490萬元。

稅務人員仔細核查企業壞賬損失的相關賬簿資料，發現一筆壞賬損失有些可疑：該企業將應收賬款科目下一筆金額為536萬元的自然人借款，也全部計入壞賬損失。

于是，稅務人員再次約談S軟件公司財務負責人佟某和股東王某，要求S軟件公司提供該筆借款的合同、資金支付憑證，以及可證明該項借款無法收回的相關證明材料。同時，要求股權轉讓方王某提供雙方股權交易款項支付的銀行流水證明。

但王某卻無法提供姜某的付款證明。面對稅務人員的詢問，王某道出實情：受讓方姜某為其遠房親戚，因姜某資金不足，因此暫時還未收到其支付的股權轉讓款。

而財務負責人佟某對于該筆壞賬損失給出的解釋是：該筆借款由于借款人病重，目前在ICU作重癥監護治療，企業評估該筆款項可能到期無法收回，因此將該項業務計入壞賬損失。

對此，稅務人員向兩人表示，企業這筆金額536萬元的借款并未逾期，并且也無確鑿證據證明未來無法收回，在此情況下，企業將其列入壞賬損失項目，屬不當賬務處理，應按照規定反沖壞賬準備金536萬元，并核增企業凈資產536萬元。核增凈資產后，S軟件公司的凈資產應為4026萬元。

依據第67號文第十條、第十一條、第十二條和第十四條相關規定，王某將股份轉讓給親友不符合“公平交易原則”，同時核增凈資產價值后，該項交易價格偏低，因此稅務機關須依法重新對該項交易的股權轉讓收入進行核定。以S軟件公司凈資產4026萬元為基準，王某轉讓50%股權，其轉讓公允價格應為2013萬元，減除其初始股權投資成本1745萬元后，王某應繳納個人所得稅53.5萬元。

經過鹽田區稅務人員的詳細輔導，王某和佟某認可了稅務機關的意見，修正申報數據，補繳相關稅款和滯納金。